在創新驅動發展的大背景下，企業多項目研發已成常態，而研發費用加計扣除政策是激勵企業創新的重要舉措。對于開展多項目研發的企業，準確核算各項目費用是合規享受政策紅利的關鍵，直接影響企業稅負與研發投入積極性。

　　一、政策依據奠定核算基礎

　　《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等政策明確，企業研發費用未形成無形資產的，按實際發生額100%加計扣除;形成無形資產的，按成本200%攤銷。政策要求企業對研發費用進行準確核算，尤其是多項目研發時，需按項目分別歸集，這是享受優惠的前提。

　　二、費用分類與各項目對應原則

　　(一)人員人工費用

　　直接從事研發活動人員的工資薪金、社保公積金及外聘研發人員勞務費，需按工時比例分攤至各項目。企業應建立完善的工時記錄制度，通過工作日報、項目考勤等方式，明確研發人員在各項目的工作時間分配，確保人工費用分攤合理。

　　(二)直接投入費用

　　研發活動消耗的材料燃料、試制相關費用及儀器設備租賃維護費等，需按項目歸屬核算。材料領用需在領料單注明對應項目;共用設備的使用費用，可按實際使用時間或強度分攤，確保費用與項目直接關聯。

　　(三)折舊費用與無形資產攤銷

　　用于研發的儀器設備折舊及軟件、專利等無形資產攤銷，需合理分攤。專屬設備折舊直接歸屬對應項目;共用設備可采用工作量法、使用時間法等分攤;無形資產攤銷則按各項目受益程度確定分配比例。

　　(四)其他相關費用

　　與研發直接相關的資料費、咨詢費、知識產權費等，總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。多項目研發時，需按項目實際關聯度分攤，同時分別計算各項目的費用限額，避免超支。

　　三、建立完善的核算體系

　　(一)會計科目設置

　　按國家財務會計制度，設置“研發支出”一級科目，按項目設二級明細，再按費用類別設三級明細，確保每筆費用可對應到具體項目和類別，實現精準核算。

　　(二)輔助賬的運用

　　按研發項目設置輔助賬，詳細記錄費用發生明細、憑證號、時間等信息，與會計賬目相互印證，形成完整核算鏈條，為申報提供可靠依據。

　　(三)信息化系統助力

　　引入財務管理或研發項目管理系統，實時記錄工時、材料領用、設備使用等數據，自動按規則分攤費用，生成直觀報表，提高核算效率與準確性。

　　四、特殊情況處理

　　(一)委托研發

　　委托外部研發的費用，按實際發生額80%計入委托方研發費用。委托方與關聯受托方需明確費用支出明細，確保費用可追溯至對應項目。

　　(二)合作研發

　　合作研發項目，各方按實際承擔的費用分別加計扣除。合作各方需在合同中明確任務與費用分擔方式，留存相關憑證資料。

　　(三)研發過程中的特殊收入

　　研發過程中形成的下腳料、殘次品等收入，需從對應項目研發費用中扣減，不足扣減的，按零計算該項目可加計扣除費用。
 

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