一、研發費用加計扣除政策要點

　　(一)政策依據與適用范圍

　　根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發稅費用前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告 2023 年第 16 號)，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在 2023 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日期間，再按照實際發生額的 100% 在稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的 200% 在稅前攤銷。這一政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

　　(二)研發費用的歸集與核算

　　1. 人員人工費用 ：包括直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。企業應建立健全研發人員工時記錄制度，準確劃分研發人員和非研發人員的工作時間，確保人員人工費用的合理分配。

　　2. 直接投入費用 ：指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，以及用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試驗用場地租賃費等。企業應建立研發項目材料領用管理制度，確保研發材料的領用和使用有據可查。

　　3. 折舊費用 ：用于研發活動的儀器、設備的折舊費。企業應按照固定資產的使用情況，合理確定研發用途的儀器、設備的折舊費用，確保折舊計算的準確性。

　　4. 無形資產攤銷費用 ：用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。企業應建立無形資產管理制度，明確無形資產的研發用途和攤銷方法，確保攤銷費用的合理計算。

　　5. 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費 ：這些費用是研發活動中的重要組成部分，企業應建立相應的費用核算制度，確保費用的準確歸集。

　　6. 其他相關費用 ：與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的 10%。

　　(三)研發費用加計扣除的申報與管理

　　1. 申報流程 ：企業應在年度納稅申報時，通過填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A 類)》中的《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)，對研發費用加計扣除情況進行申報。

　　2. 備案管理 ：根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告 2018 年第 23 號)，研發費用加計扣除實行 “自行判別、申報享受、相關資料留存備查” 的辦理方式。企業應自行判斷是否符合研發費用加計扣除的條件，并在申報時享受優惠政策，同時將相關資料留存備查。

　　3. 稅務檢查與風險防范 ：稅務機關將對享受研發費用加計扣除優惠政策的企業進行定期檢查和不定期抽查。企業應建立健全研發費用管理制度，加強內部審計和監督，確保研發費用的真實性和準確性，防范稅務風險。

　　二、補貼收入的稅務處理要點

　　(一)政府補貼的類型與性質

　　政府補貼主要包括財政撥款、稅收返還、稅收優惠、行政事業性收費減免、政府性基金減免等。對于單項冠軍企業來說，常見的補貼收入包括研發補貼、產業扶持基金、技術改造補貼等。這些補貼收入的性質不同，稅務處理方式也有所不同。

　　(二)補貼收入的稅務處理原則

　　不征稅收入 ：根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70 號)，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　　1. 企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

　　2. 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　3. 企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

　　4. 應稅收入 ：對于不符合上述不征稅收入條件的補貼收入，應按照企業所得稅法的規定計入應稅收入，繳納企業所得稅。

　　(三)補貼收入的會計處理與稅務申報

　　1. 會計處理 ：企業收到政府補貼時，應根據補貼的性質和用途進行會計處理。對于不征稅收入，應計入 “遞延收益” 科目，在相關資產的使用壽命內或服務的提供期間，按照合理、系統的方法分攤計入當期損益;對于應稅收入，應計入 “其他應付款” 或 “營業外收入” 科目，按照企業會計準則進行確認和計量。

　　2. 稅務申報 ：企業應在年度納稅申報時，根據補貼收入的性質和稅務處理原則，在企業所得稅納稅申報表中進行相應的申報。對于不征稅收入，應在《不征稅收入和免稅收入明細表》(A101010)中進行填報;對于應稅收入，應在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A 類)》中的《收入總額及明細表》(A101010)進行填報，并按照規定計算繳納企業所得稅。
 

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